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【建筑企業】稅前扣除:憑證須合規,資料要備齊

作者:萬匯會計師事務所    發表時間:2023-09-05

今年以來,我國建筑行業呈現向新向好發展態勢。國家統計局公布的數據顯示,2023年1月—6月,全國建筑業總產值132261億元,同比增長5.9%。建筑企業成本支出明細繁多,核算流程復雜,在向好發展的過程中,用足用好稅收優惠的同時,也要有效防控稅務風險。

 

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號,以下簡稱28號公告)的有關規定,在計算企業所得稅應納稅所得額時,企業不僅應取得證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生并據以稅前扣除的各類憑證,同時還應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以佐證稅前扣除憑證的真實性。

 

 
人工費:
 
區分用工模式

 

直接用工模式下,建筑企業實際發放給員工的合理的工資薪金支出,允許在計算應納稅所得額時扣除,對應的稅前扣除憑證為工資表,相關資料包括勞動合同或用工協議、員工考勤表、工資表等。其中,現金發放的工資表,應由領取人簽字;銀行轉賬發放的,應取得銀行回單。

 

實務中,一些工程建設項目采用分包單位建筑工人工資委托施工總承包單位代發制度。工程分包給分包單位后,施工總承包單位依據分包單位提供的工資支付表,用工資賬戶中的資金,通過轉賬方式代發工資。這種情況下,分包單位應留存備查的相關資料,還應包括與總承包單位簽訂的委托工資支付協議,以及總承包單位提供的代發工資憑證。

 

間接用工模式下,建筑企業實際發生的勞務分包成本,允許在計算應納稅所得額時扣除,對應的稅前扣除憑證為勞務分包單位開具的發票,相關資料包括勞務分包合同、工程量計量單據或結算單據、付款憑證等。

 

 
材料費:
 
區分出入庫環節

 

實務中,建筑企業材料設備成本核算分為兩個環節——材料設備點驗入庫和材料設備出庫。材料設備點驗入庫時,應取得供應商開具的發票作為稅前扣除憑證,相關資料包括采購合同、驗收入庫單據、付款憑證等;材料設備出庫形成工程成本時,應制作材料設備成本計算表作為稅前扣除憑證,相關資料包括材料出庫單或領用單等。

 

 
機械使用費:
 
區分設備使用模式

 

工程建設項目所用施工設備如果是建筑企業自有,那么,企業在設備采購時,應取得發票作為稅前扣除憑證,相關資料包括采購合同、驗收單據、付款憑證等。實際用于工程建設項目施工時,分年度計算折舊費用并在企業所得稅稅前扣除的,以固定資產折舊計算表作為稅前扣除憑證,相關資料包括施工設備入(退)場記錄等;選擇適用固定資產一次性稅前扣除政策的,稅前扣除憑證為購進時取得的發票,相關資料包括固定資產購進時點證明資料、固定資產投入使用時間的說明等。

 

實務中,一些建筑企業的企業所得稅由核定征收轉為查賬征收。對這些建筑企業來說,如果其施工設備為核定征稅期間購置,且不能提供資產購置發票,那么,根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號)的規定,企業可以憑購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,確定施工設備的計稅基礎,并將資產購置合同、資金支付證明和會計核算資料等作為稅前扣除憑證和相關資料進行留存。

 

工程建設項目所用施工設備如果是建筑企業自外部租入,要區分融資租賃還是經營租賃分別進行處理。融資租賃方式租入的,按照構成融資租賃資產的價值,分年度計算折舊,稅前扣除憑證和相關資料的準備與自有施工設備無異;經營租賃方式租入的,機械使用費的稅前扣除憑證為出租方開具的租賃發票,相關資料包括租賃合同、機械臺班計量單據、付款憑證等。

 

施工設備使用期間實際發生的燃料動力費(包括租入設備但根據合同約定燃料動力費用由承租方承擔的情況),應取得稅前扣除憑證及其相關資料,具體方法可比照材料費成本。

 

 
專業分包成本:
 
區分計量與付款環節

 

專業分包成本的稅前扣除憑證應為分包單位提供的發票,相關資料包括專業分包合同、工程量計量單據、付款憑證。根據權責發生制原則,總承包單位的專業分包成本,發生于對分包單位已完工程量的計量環節,而分包單位的發票通常要到實際付款時才會提供。因此,專業分包成本的稅前扣除憑證和相關資料的提供時間,往往晚于成本確認時間,這一點與材料費成本的情況正好相反。

 

建筑企業應特別注意對這類時間性差異的協調。在年度企業所得稅匯算清繳期結束之前,應要求專業分包單位足額提供發票,否則應進行納稅調增處理。年度企業所得稅匯算清繳期結束后5年內,取得合規發票的,可以根據28號公告第十七條的規定,追補至專業分包成本發生年度稅前扣除。

 

 
其他支出:
 
具體情況具體分析

 

除上述主要成本費用外,建筑企業還會發生水電費、周轉材料費和臨時設施攤銷費、業主罰款等其他支出,稅前扣除憑證和相關資料的準備,應具體情況具體分析。

 

比如:

♦水電費應以發票(包括業主轉售水電費開具的發票)為稅前扣除憑證,相關資料包括合同協議、業主代扣水電費單據、付款憑證等;

♦周轉材料費和臨時設施攤銷費應以發票和攤銷費用計算表為稅前扣除憑證,相關憑證包括合同協議、周轉材料出庫單或領用單、付款憑證等;

♦業主罰款應以收款憑證為稅前扣除憑證,相關資料包括罰款通知書、付款憑證等。

 

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