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避開(kāi)十大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):準(zhǔn)確享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

作者:萬(wàn)匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所    發(fā)表時(shí)間:2023-08-25

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、推動(dòng)全社會(huì)技術(shù)進(jìn)步而出臺(tái)的專項(xiàng)優(yōu)惠政策。近年來(lái),這一政策優(yōu)惠力度不斷增加、適用范圍也逐步擴(kuò)大。為避免企業(yè)因?qū)φ呃斫獍盐詹坏轿欢a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),本文總結(jié)了下列常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提醒納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一

 

研發(fā)活動(dòng)判定有誤

 

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第三十條第一款規(guī)定,開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。由此,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)即為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝(以下簡(jiǎn)稱“三新”),而何為“三新”,就成為判斷研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除的首要條件。

 

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。并規(guī)定了企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究等7項(xiàng)活動(dòng)因不符合適用加計(jì)扣除的研發(fā)定義,而不能享受優(yōu)惠政策。比如,某科技有限公司將“IT180A 汽車板推廣專案”等7個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,經(jīng)查其實(shí)際屬于對(duì)原有材料的性能改善、提升等而非新開(kāi)發(fā),故不應(yīng)適用加計(jì)扣除政策,其加計(jì)扣除金額全額納稅調(diào)增。

 

實(shí)務(wù)中,研發(fā)活動(dòng)的鑒定是后續(xù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn),因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)作為非專業(yè)部門,很難判斷企業(yè)的研發(fā)是否具有創(chuàng)造性、是否屬于常規(guī)性升級(jí)、是否屬于對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用等,容易產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議。對(duì)此,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第五條第三項(xiàng)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn),科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二

 

負(fù)面清單行業(yè)加計(jì)扣除

 

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等六大負(fù)面清單行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”)第四條規(guī)定,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以財(cái)稅〔2015〕119號(hào)所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

 

實(shí)務(wù)中,主要易發(fā)生以下三種錯(cuò)誤:

 

1、行業(yè)界定錯(cuò)誤。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)自行界定行業(yè),若企業(yè)對(duì)行業(yè)界定不準(zhǔn)確,易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。比如,一些互聯(lián)網(wǎng)公司研發(fā)的應(yīng)用程序免費(fèi)使用,依靠廣告獲取收入,雖然開(kāi)具的是信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票,但實(shí)為廣告,屬于租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),不能享受加計(jì)扣除。這類企業(yè)盡管開(kāi)具的信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票,但仍需按照廣告收入補(bǔ)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

 

2、收入總額計(jì)算錯(cuò)誤。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算?!镀髽I(yè)所得稅法》第六條列舉了九項(xiàng)收入,不僅包括會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入,還包括企業(yè)在會(huì)計(jì)上不計(jì)入收入的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等,不可簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入。

 

3、投資收益計(jì)算錯(cuò)誤。現(xiàn)在很多企業(yè)能夠注意到收入總額的構(gòu)成,但減除的投資收益使用的是會(huì)計(jì)上的投資收益,由此而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)上的投資收益主要由三部分組成:

▎一是成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益;

▎二是權(quán)益法下投資企業(yè)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益;

▎三是轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)指出,從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

 

因此,計(jì)算比例時(shí)減除的投資收益也主要包括三部分內(nèi)容:

▎一是成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利確認(rèn)的股息、紅利收入,

▎二是轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益,這兩部分與會(huì)計(jì)一致,

▎三是權(quán)益法下的投資收益與會(huì)計(jì)不一致,其主要差異有兩點(diǎn):一方面會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為投資收益但稅法上不確認(rèn)。投資企業(yè)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益,計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)總額,但不屬于稅法上的收入,應(yīng)作納稅調(diào)減??梢詼p除的投資收益應(yīng)當(dāng)是已計(jì)入收入總額的投資收益,這部分投資收益未計(jì)入收入總額,自然也不能減除;另一方面會(huì)計(jì)不確認(rèn)為投資收益但稅法上確認(rèn)。另一方面會(huì)計(jì)不確認(rèn)為投資收益但稅法上確認(rèn)。當(dāng)被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配時(shí),投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上計(jì)入應(yīng)收股利,但在稅法上作為股息、紅利收入,應(yīng)作納稅調(diào)增,符合免稅收入條件的,再作納稅調(diào)減。

 

例1:甲是批發(fā)零售企業(yè),2022年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入(非負(fù)面清單行業(yè)收入)200萬(wàn)元,投資收益570萬(wàn)元,包括成本法下確認(rèn)的投資收益100萬(wàn)元,權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益50萬(wàn)元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益420萬(wàn)元(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值780萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元)。權(quán)益法下確認(rèn)的應(yīng)收股利150萬(wàn)元。

 

甲自行計(jì)算比例=1000÷(1000+200+100+150+1200-570)×100%=48.08%<50%,可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。本例,稅法口徑的收入總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+股息紅利等權(quán)益性投資收益=1000+200+1200+ (100+150)=2650(萬(wàn)元)。

 

按照《指引》,甲計(jì)算比例時(shí)可以減除的投資收益=股息紅利等權(quán)益性投資收入+股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=(100+150)+(1200-400)=1050(萬(wàn)元)。不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入占比=1000÷(2650-1050)×100%=62.5%>50%,不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三

 

超范圍的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

 

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、97號(hào)公告和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”)規(guī)定了可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,包括人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,折舊費(fèi)用,無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),其他相關(guān)費(fèi)用。

 

需要注意的是,財(cái)會(huì)政策和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定也有研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍,前者為《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào)),后者為《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)),三者不盡相同。比如,財(cái)會(huì)政策和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定都將房屋折舊歸集入研發(fā)費(fèi)用,但40號(hào)公告只規(guī)定了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)用。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四

 

弄錯(cuò)其他相關(guān)費(fèi)用的范圍與計(jì)算

 

其他相關(guān)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有兩個(gè):

 

一是范圍。40號(hào)公告第六條對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用采用了正列舉方式,沒(méi)有“等”字,不在列舉范圍之內(nèi)的費(fèi)用不能加計(jì)扣除,比如水電費(fèi)、快遞費(fèi)等。

 

二是計(jì)算方法。其他相關(guān)費(fèi)用不能全額加計(jì)扣除,根據(jù)40號(hào)公告規(guī)定,對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。具體公式計(jì)算根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào))第三條規(guī)定,全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%÷(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算加計(jì)扣除額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算加計(jì)扣除額。需要注意,計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額時(shí),只包括財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定的前五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,不包括其他相關(guān)費(fèi)用自身,具體為“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五

 

共用人員、設(shè)備等劃分不清

 

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)并未規(guī)定專門用于研發(fā),也就是說(shuō),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)共用的設(shè)備、軟件、模具等也可以加計(jì)扣除。但這不是敞開(kāi)口子,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第三條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。40號(hào)公告規(guī)定,直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除;用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除;用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

 

因此,企業(yè)既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等,要按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,否則不得加計(jì)扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六

 

委托研發(fā)的加計(jì)扣除不符合規(guī)定

 

委托研發(fā)要注意以下幾點(diǎn)規(guī)定:

 

1、企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除。

 

2、委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3二者間的孰小值計(jì)算加計(jì)扣除。

 

例2:乙企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定,80萬(wàn)元(100×80%)計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3 為73.33萬(wàn)元(110×2/3)。由于委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3,乙委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為73.33萬(wàn)元。

 

3、只能在委托方加計(jì)扣除,受托方不能加計(jì)扣除。比如,某稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰公示顯示,某技術(shù)股份有限公司為客戶提供委托研發(fā)服務(wù),該企業(yè)對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

 

4、委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。

 

5、委托研發(fā)合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。

 

6、委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人研發(fā),不能加計(jì)扣除。

 

7、委托研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有三種歸屬:知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方所有、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸受托方所有、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸雙方共有。只有委托方部分或全部擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí),才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七

 

忽視沖減研發(fā)費(fèi)用的特殊處理

 

1、特殊收入。40號(hào)公告第七條規(guī)定,企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

 

2、特殊費(fèi)用。40號(hào)公告第二條規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。筆者認(rèn)為,如果投入的材料經(jīng)過(guò)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性加工后,產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新產(chǎn)品的任何組成部分,都與所耗用材料的物理性質(zhì)和使用價(jià)值有顯著不同,則投入的材料就可以加計(jì)扣除,反之則不能加計(jì)扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)八

 

形成無(wú)形資產(chǎn)的直接加計(jì)扣除

 

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,研發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段,前者發(fā)生的支出費(fèi)用化,后者在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),其發(fā)生的支出資本化。研究階段的研發(fā)費(fèi)用按照100%在當(dāng)年加計(jì)扣除,開(kāi)發(fā)階段按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%每年加計(jì)攤銷。研發(fā)活動(dòng)中形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),有企業(yè)將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化一次性加計(jì)扣除,提前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)九

 

混淆委托研發(fā)與合作研發(fā)

 

有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成,需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致,企業(yè)需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā)還是合作開(kāi)發(fā)。委托研發(fā)由委托方按80%加計(jì)扣除,合作研發(fā)由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

 

委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人基于企業(yè)研發(fā)需求而開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果研發(fā)成果所有權(quán)僅屬于受托方,委托方不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

 

合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,合同沒(méi)有約定的,由合作各方共同所有。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十

 

不征稅收入用于研發(fā)活動(dòng)的加計(jì)扣除

 

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不能稅前扣除,用于支出所形成的資產(chǎn),折舊、攤銷不能稅前扣除,因此用于研發(fā)活動(dòng)也不能加計(jì)扣除。

 

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